Przy pożyczce udzielonej spółce przez udziałowca nie ma podatku
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach o zwolnieniach
TEZA Polska, decydując się w dniu przystąpienia do Unii Europejskiej na zwolnienie z podatku pożyczki udzielonej przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej, nie mogła ponownie opodatkować tej czynności.
STAN FAKTYCZNY W grudniu 2008 r. spółka z o.o. zawarła ze swoim udziałowcem, spółką akcyjną, umowę pożyczki. W czerwcu 2009 r. spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu pożyczek udzielonych jej przez udziałowca wraz z korektą deklaracji podatkowej.
UZASADNIENIE Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki udzielonej przez udziałowca to jeden z najczęściej występujących obecnie problemów rozstrzyganych przez sądy administracyjne. Przykładem takiego rozstrzygnięcia jest omawiany wyrok. Spór sprowadzał się do rozstrzygnięcia, czy Polska, jako państwo członkowskie Unii Europejskiej, mogła od 1 maja 2004 r. zlikwidować podatek od czynności cywilnoprawnych od umów pożyczki udzielonej przez udziałowca, a następnie przywrócić od 1 stycznia 2007 r. podatek od takich transakcji. Sąd wyjaśnił, że przedmiotem sporu jest wyłącznie stan prawny. Przytoczył w pierwszej kolejności zmiany dyrektyw, które dotyczą podatku od gromadzenia kapitału, a następnie zmiany polskiej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ponadto sąd uznał, że jest oczywiste, iż dokonując wdrożenia dyrektywy kapitałowej, Polska skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 7 ust. 2 dyrektywy, czyli zwolniła z podatku kapitałowego (od czynności cywilnoprawnych) operacje (czynności) w postaci pożyczek udzielonych spółce przez wspólników, a wręcz odmawiając tej operacji, statusu zmiany umowy spółki. Efektem tej zmiany było odstąpienie od opodatkowania takich czynności.
Sąd wyjaśnił też, że od 1 maja 2004 r. pożyczki udzielone spółkom kapitałowym przez wspólników lub akcjonariuszy, jako czynność zwolniona z opodatkowania PCC, traktowana była jak umowa pożyczki z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej, skoro zwolnienie to ujęte zostało w art. 9 pkt 10 lit. h) tej ustawy, który mówił o pożyczkach, a nie umowach spółki. Na podstawie tego przepisu pożyczki udzielone przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej były zwolnione z podatku niezależnie od tego, czy powiększały majątek spółki bądź były zmienione na udziały (akcje) w spółce zaciągającej taką pożyczkę. A zatem w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2006 r. pożyczki wspólników nie były transakcjami podlegającymi opodatkowaniu.