Mariusz Aleksandrowicz

wspólnik i szef departamentu podatkowego kancelarii Furtek Komosa Aleksandrowicz
Odpowiadając na przedstawione pytanie zakładam, że podatnik jest polskim rezydentem podatkowym, tzn. ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Jedynie przy tym założeniu pojawi się problem wykazania w Polsce dochodów z najmu nieruchomości położonej w Niemczech. W pierwszej kolejności należy rozważyć zasady opodatkowania wynikające z umowy z 14 maja 2003 r. między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Zgodnie z art. 6 tej umowy dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z majątku nieruchomego, położonego w drugim umawiającym się państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie. W analizowanej sytuacji dochód polskiego rezydenta podatkowego może być opodatkowany w Niemczech. Artykuł 24 pkt 2 tej umowy w zakresie określenia metody unikania podwójnego opodatkowania w tej sytuacji przewiduje tzw. wyłączenie z zastrzeżeniem progresji, zgodnie bowiem z tym przepisem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód, który może zgodnie z postanowieniami tej umowy być opodatkowany w Niemczech, Polska zwolni taki dochód od opodatkowania z zastrzeżeniem możliwości zastosowania stawki podatkowej, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu. Korzystając z tej możliwości przewidzianej umową, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27 ust. 8 określa, w jaki sposób ustala się stopę procentową stosowaną do dochodów opodatkowanych z uwzględnieniem dochodów zwolnionych od opodatkowania. Wzór zeznania rocznego, tzw. PIT-36, dotyczący zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2008, w części H. (w poz. 168 i 169) przewiduje specjalną rubrykę dotyczącą dochodów osiągniętych za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej. W przypadku osób rozliczających dochody indywidualnie dla ustalenia tej stopy w pierwszej kolejności należy obliczyć podatek według skali od sumy dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce i zwolnionych od opodatkowania osiągniętych w Niemczech. Następnie kwotę obliczonego podatku należy podzielić przez sumę tych dochodów oraz pomnożyć przez 100. Tak ustaloną stopę procentową należy zastosować do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
ŁZ

Podstawa prawna

● Art. 6, art. 24 pkt 2 umowy z 14 maja 2003 r. między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. nr 12, poz. 90).
● Art. 27 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).