Korzyści podatkowe osiągnięte między 15 lipca a 31 grudnia 2016 r., mające charakter agresywnej optymalizacji, są niedozwolone. Nie korzystają z ochrony.
Interpretacje indywidualne wydane przed wejściem w życie klauzuli przeciw unikaniu opodatkowania (15 lipca 2016 r.), a które dają korzyści podatkowe od 1 stycznia 2017 r., nie chronią podatników. Wynika to z ustawy z 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawych o podatku odowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 1926).
Powstała zatem wątpliwość, czy interpretacje wydane między 15 lipca a 31 grudnia 2016 r. z takiej ochrony korzystają. Jak bowiem stwierdził Piotr Liss, doradca podatkowy i partner w RSM Poland, możliwa jest taka interpretacja nowego przepisu, że wszelkie korzyści osiągnięte między 15 lipca a 31 grudnia 2016 r., nawet jeśli miały charakter agresywnej optymalizacji, były dozwolone. Zapytaliśmy więc Ministerstwo Finansów i ekspertów, czy taka interpretacja jest uprawniona.
(…)
Opinia eksperta
Marta Ignasiak, Doradca podatkowy w FKA Furtek Komosa Aleksandrowicz
Interpretacja dokonana przez MF w znacznej części odpowiada treści obowiązujących przepisów. Należy pamiętać, że ustawa zmieniająca z 29 listopada 2016 r. nie wprowadza zmian w ordynacji podatkowej, ale w ustawie zmieniającej z 13 maja 2016 r. Mimo że taka praktyka nie jest właściwa, nie była dotąd kwestionowana. Na skutek obu zmian doprecyzowano przepisy przejściowe umożliwiające organom podatkowym odmowę objęcia ochroną podatników, którzy zastosowali się do indywidualnej interpretacji w warunkach wskazujących na unikanie opodatkowania bądź nadużycie prawa w VAT.
I tak, na mocy ustawy zmieniającej z 13 maja 2016 r. odmowa taka może dotyczyć podatników, którzy zastosowali się do interpretacji wydanych od 15 lipca 2016 r. Natomiast na mocy zmienionych regulacji z 29 listopada 2016 r. odmowa może także dotyczyć wszelkich podatników, którzy zastosowali się do wcześniejszych interpretacji wydanych przed 15 lipca 2016 r., jeżeli korzyść podatkowa zostanie uzyskana po 1 stycznia 2017 r.
Nie oznacza to automatycznie, że między 15 lipca a 31 grudnia 2016 r. dozwolone było osiąganie korzyści z unikania opodatkowania bądź nadużycia prawa w VAT, nawet jeśli miały charakter agresywnej optymalizacji. W tym zakresie organy mogą bowiem zastosować art. 119a ordynacji, zgodnie z którymi czynność mająca na celu uniknięcie opodatkowania nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej.
Przepisy te nie mają jednak wpływu na zakres ochrony udzielonej podatnikom na mocy art. 14k–14n ordynacji. Oznacza to, że o ile podatnik uzyskał interpretację przed 15 lipca 2016 r. i zastosował się do niej w taki sposób, że przed zakończeniem roku przyniosło mu to korzyść podatkową, to nawet jeżeli będzie ona w danych okolicznościach sprzeczna z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, a podatnik działał w sposób sztuczny, przysługiwać mu będzie ochrona przewidziana w ordynacji. W szczególności podatnik taki powinien zostać zwolniony z obowiązku zapłaty podatku oraz nie powinno się wobec niego toczyć postępowanie karne skarbowe.
Opracowanie: Łukasz Zalewski (DGP)