Marta Ignasiak

doradca podatkowy w kancelarii FKA Furtek Komosa Aleksandrowicz

Na wstępie należy zauważyć, że wypłata dywidendy może dotyczyć jedynie części majątku spółki (w szczególności zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego, o ile został przeznaczony do podziału uchwałą wspólników – art. 191 kodeksu spółek handlowych, a przy dywidendzie zaliczkowej połowy zysku bieżącego powiększonego o utworzone z zysku kapitały rezerwowe – art. 195 k.s.h.). Co do zasady nie ma zatem możliwości wypłacenia w ten sposób całości majątku spółki.
Jeśli wspólnicy są osobami prawnymi, podlegającymi ustawie o CIT, istnieje możliwość, by uzyskali oni zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 22 ustawy o CIT. Warunkiem jest, by dywidenda pochodziła od spółki unijnej (np. zarejestrowanej w Polsce), a jej odbiorcą była spółka, która podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów i posiada co najmniej 10 proc. udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. Zwolnienie to – inaczej niż to przewiduje dyrektywa i przepisy dotyczące dywidend uzyskiwanych z zagranicy – nie jest uzależnione od charakteru wypłaty i może znaleźć zastosowanie zarówno do dywidendy wypłacanej w ramach działalności (dokonywanej przed likwidacją spółki), jak i do kwot otrzymywanych z podziału majątku likwidowanej spółki (dywidendy likwidacyjnej). W sytuacji gdy zwolnienie nie znajdzie zastosowania, dywidenda zostanie opodatkowana według stawki 19 proc. Podatek od takiego dochodu jest pobierany wyłącznie przez spółkę dokonującą wypłaty.
W przypadku wspólników opodatkowanych PIT zarówno dywidenda z udziału w zyskach osób prawnych, jak i kwoty otrzymane z podziału majątku likwidowanej spółki będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Warto wziąć pod uwagę, że dywidenda wypłacana z zysku zostanie opodatkowana według stawki 19 proc. w całości, podczas gdy dywidenda likwidacyjna jedynie w części przekraczającej wartość wniesionych wkładów albo koszt nabycia udziałów. W obu przypadkach podatek dochodowy powinien zostać pobrany przez spółkę dokonującą wypłaty.
ŁZ
Podstawa prawna
Art. 22 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).