PROBLEM - Podatnik jest pracownikiem spółki słowackiej z siedzibą na Słowacji. W Polsce prowadzi jednak działalność gospodarczą i osiąga z niej dochody. W spółce słowackiej uzyskuje przychód z pracy, którą wykonuje na terenie Polski. Gdzie będzie musiał zapłacić podatek dochodowy - w Polsce czy na Słowacji? Ostatnio zgłosiła się do niego również firma brytyjska, która także chciałaby mu zlecać zadania na terenie Polski. Byłaby to umowa-zlecenie lub podatnik wystawiałby faktury firmie brytyjskiej. Co z podatkiem w takiej sytuacji?O odpowiedź na pytanie, gdzie przedsiębiorca będzie musiał zapłacić podatek, poprosiliśmy Izbę Skarbową w Krakowie, a o rozwiązanie całego problemu Martę Ignasiak, doradcę podatkowego z FKA Furtek Komosa Aleksandrowicz.Izba Skarbowa w Krakowie odpowiedziała DGPZgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzecząpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce).Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zgodnie z art. 4a powyższej ustawy).Stosownie do art. 15 ust. 1 umowy z 18 sierpnia 1994 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1996 r. nr 30, poz. 131) płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu w tym państwie, chyba że praca jest wykonywana w drugim umawiającym się państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie.Ponieważ w opisanej przez czytelnika sprawie podatnik jest pracownikiem spółki słowackiej, z której uzyskuje przychód z pracy, ale sama praca jest wykonywana na terenie Polski, to przychód ten będzie opodatkowany w Polsce.Dodatkowo, w myśl art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. Zeznanie podatkowe należy złożyć do 30 kwietnia po zakończeniu roku podatkowego w urzędzie skarbowym według miejsca zamieszkania podatnika.EKSPERT RADZIMarta Ignasiak doradca podatkowy, FKA Furtek Komosa AleksandrowiczCzytelnik ma wątpliwości, w jaki sposób prawidłowo opodatkować dochody z pracy wykonywanej w Polsce, lecz otrzymywane od spółki słowackiej, dochody z działalności gospodarczej wykonywanej w Polsce oraz dochody z umowy-zlecenia od spółki brytyjskiej.Opodatkowanie polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych osób osiągających dochody poza krajem uzależnione jest w pierwszej kolejności od posiadania statusu rezydenta polskiego. Takim rezydentem będzie osoba, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.W przypadku czytelnika, który wykonuje pracę w Polsce i tutaj prowadzi działalność gospodarczą na rzecz innych podmiotów, warunki te wydają się spełnione. W związku z tym na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czytelnik jako rezydent polski podlegać będzie obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł tych przychodów. Jest to tak zwany nieograniczony obowiązek podatkowy. W związku z powyższym, o ile umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie będą inaczej stanowić, w zeznaniu podatkowym składanym w kraju należy każdorazowo rozliczać nie tylko dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce, lecz również dochody otrzymywane od słowackiej spółki, jak i dochody z umowy-zlecenia od spółki brytyjskiej.W przypadku dochodów z zagranicy uzyskiwanych na podstawie umowy o pracę niekiedy możliwe jest ich opodatkowanie w dwóch krajach, tj. w państwie źródła dochodów i w państwie rezydencji podatnika. W przypadku wynagrodzenia otrzymanego przez czytelnika Słowacja, co do zasady, nie powinna mieć prawa do opodatkowania, gdyż żadna praca nie jest tam wykonywana (pracownik wykonując pracę, za którą dostaje wynagrodzenie, znajduje się w Polsce). Zastosowanie wspomnianej reguły uzależnione jest jednak od charakteru świadczonej pracy i może nie znaleźć zastosowania np. do kierowców czy menedżerów, którzy z zasady nie wykonują pracy w jednym miejscu. Nie znając dokładnego stanu faktycznego, możemy jedynie przyjąć założenie, że czytelnik świadczył pracę wyłącznie na terytorium kraju i na Słowacji nie powstał wobec niego żaden obowiązek podatkowy. Przyjmując takie założenie, czytelnik powinien rozliczyć się z osiągniętych dochodów jedynie na terytorium kraju i doliczyć je do pozostałych dochodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Gdyby jednak praca była świadczona nie tylko w Polsce, lecz również na Słowacji, obowiązek podatkowy na Słowacji byłby wyłączony jedynie w przypadku, gdyby spełnione były następujące warunki: po pierwsze, podatnik przebywał na Słowacji przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, a po drugie, wynagrodzenia były wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma na Słowacji siedziby ani stałej placówki, przez którą prowadzi działalność gospodarczą. W takim przypadku Słowacja miałaby prawo opodatkować uzyskane dochody. W Polsce, zgodnie z art. 24 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, dochody takie byłyby zwolnione z opodatkowania, lecz do pozostałych dochodów należałoby zastosować wyższą stawkę podatkową (według metody wyłączenia z progresją, na zasadach przewidzianych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Sposób rozliczenia w Polsce dochodów z umowy-zlecenia z Wielkiej Brytanii zależeć będzie od ich przyporządkowania - jako dochody z działalności gospodarczej lub z działalności wykonywanej osobiście. W każdym z tych przypadków dochody takie należy opodatkować wyłącznie w Polsce, chyba że czytelnik posiada placówkę zagraniczną, przez którą świadczy usługi na rzecz kontrahenta. W tym ostatnim przypadku jedynie Wielka Brytania miałaby prawo opodatkować takie dochody, a w Polsce byłyby one zwolnione z opodatkowania przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.Opr. Łukasz ZalewskiPodstawa prawnaArt. 15 ust. 1 umowy z 18 sierpnia 1994 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1996 r. nr 30, poz. 131). Art. 3 ust. 1, art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).źródło: Dziennik Gazeta Prawna