PROBLEMPracownik firmy dostał opcje na akcje spółki matki we Francji. Opcje zostały już zamienione na akcje, które sprzedał we Francji pod koniec 2011 r. Tam też zapłacił podatek. Otrzymał też od tych akcji dywidendę w 2011 roku, od której również zapłacił podatek we Francji. Czy w Polsce musi rozliczyć podatek ze sprzedaży akcji i dywidendy? Czy musi złożyć zeznanie podatkowe PIT w Polsce? Czy może część podatku zapłaconego we Francji odzyskać?O wyjaśnienie zasad opodatkowania przychodów z akcji sprzedanych we Francji oraz dywidendy od tych akcji poprosiliśmy Izbę Skarbową w Krakowie.O odpowiedź na pytania czytelnika zwróciliśmy się do Marty Ignasiak, doradcy podatkowego w kancelarii FKA Furtek Komosa Aleksandrowicz.Izba Skarbowa w Krakowie odpowiedziała DGPOd dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosownie do art. 30b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) podatek wynosi 19 proc. uzyskanego dochodu. Dochodem zaś jest różnica między sumą przychodów uzyskanych ze sprzedaży a kosztami uzyskania przychodów osiągnięta w roku podatkowym.Przepisy dotyczące opodatkowania przychodów z tytułu zbycia papierów wartościowych stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Jeżeli podatnik uzyskuje przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, od podatku obliczonego w Polsce w wysokości 19 proc. odlicza się podatek zapłacony za granicą, zgodnie z art. 30b ust. 5b ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy (osoby podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), uzyskującego dochody, o których mowa w ust. 1 ustawy o PIT, wyłącznie poza granicami Polski zasadę określoną w ust. 5a tego aktu prawnego stosuje się odpowiednio. Dochody, o których mowa w ust. 1 ustawy o PIT, to dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.Z kolei zasada określona w ust. 5a ustawy o PIT stanowi, że jeżeli podatnik osiąga dochody zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami, dochody te się łączy i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.Do 30 kwietnia po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38 wykazać dochody z tego tytułu i je opodatkować. Wysokość uzyskanego dochodu za granicą i zapłaconego podatku należy uwzględnić w załączniku PIT-ZG dołączonym do zeznania PIT-38.Z kolei podatnicy, którzy mają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody z tytułu dywidend, od zryczałtowanego podatku, który wynosi 19 proc. przychodu, odliczają kwotę podatku zapłaconego za granicą (art. 30a ust. 1 i 9 ustawy o PIT).Przepisy dotyczące opodatkowania w Polsce stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (ust. 2 art. 30a wspomnianej ustawy).W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznania PIT-36.Małgorzata Świątekkierownik III Oddziału Podatku Dochodowego Izby Skarbowej w KrakowieEKSPERT RADZIMarta Ignasiak, doradca podatkowy w kancelarii FKA Furtek Komosa AleksandrowiczCzytelnik ma wątpliwości, jak opodatkować dywidendę i zyski kapitałowe z tytułu sprzedaży akcji otrzymanych w ramach programu opcyjnego.Odpowiadając na pytanie, należy najpierw ustalić państwo, które będzie uprawnione do opodatkowania osiągniętych przychodów. Jeżeli w 2011 roku czytelnik był polskim rezydentem podatkowym, tzn. posiadał na terytorium kraju centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywał w kraju dłużej niż 183 dni w roku, do opodatkowania dochodów zastosowanie znajdą regulacje umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. nr 1, poz. 5).Przepisy tej umowy wskazują, że prawo do opodatkowania dywidend posiada zarówno Polska, jak i (w ograniczonym zakresie, według obniżonych stawek) Francja, z kolei zyski ze sprzedaży majątku ruchomego, który nie był wykorzystywany w działalności podatnika, powinny podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Umowa wskazuje też, że w przypadku przychodów, które podlegają opodatkowaniu we Francji (tu - przychodów z dywidendy), Polska ma obowiązek umożliwić podatnikowi proporcjonalne zaliczenie na poczet ustalonego podatku należnego kwoty, która odpowiada podatkowi zapłaconemu we Francji.Jednocześnie, należy zauważyć, że zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 17 ust. 1 pkt 4 i pkt. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT oba rodzaje zagranicznych dochodów podlegają w Polsce opodatkowaniu. Czytelnik powinien je wykazać w zeznaniu rocznym składanym w kraju.W przypadku dywidend podatnik musiałby wypełnić zeznanie PIT-36 (część K, poz. 193) bądź PIT-38 (część E, poz. 38) i opodatkować dywidendę według stawki 19 proc. Zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT, od należnego w Polsce zryczałtowanego podatku podatnik może odliczyć kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 proc. (PIT-36, część K, poz. 195 lub PIT-38, część E, poz. 39).Dochód z odpłatnego zbycia zagranicznych papierów wartościowych, tj. różnicę między osiągniętym przychodem a ewentualnymi kosztami jego uzyskania, należy wykazać w zeznaniu PIT-38 (część C, poz. 22) i opodatkować według stawki 19 proc. Także w tym przypadku ustawodawca zezwolił na odliczenie zagranicznego podatku (część D, poz. 32), choć zgodnie z umową, Francja nie ma prawa takiego podatku pobrać. Do zeznania PIT-38 dołącza się informację PIT/ZG o wysokość uzyskanego dochodu za granicą i zapłaconego podatku.Należy równocześnie pamiętać, że w 2011 roku przychody i koszty w walutach obcych należało przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Z kolei wysokość zagranicznego podatku należało przeliczyć po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego zapłaty.Podstawa prawnaArt. 3 ust. 1 i art. 17 ust. 1 pkt 4 i pkt. 6, art. 30a ust. 1 i 9, art. 30b ust. 5 b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).Oprac. Łukasz Zalewskiźródło: Dziennik Gazeta Prawna